Tratamentul Contabil
Conform Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr. 1802/2014, costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția celor recuperabile de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziției bunurilor respective.
În cazul dumneavoastră:
Determinarea Costului: Deși nu aveți o factură, costul transportului există și trebuie estimat (este OK "declarația"). Valoarea pe care ați declarat-o în DVI devine valoarea recunoscută din punct de vedere vamal și, prin urmare, fiscal și contabil.
Document Justificativ: Pentru a susține această valoare, este obligatoriu să întocmiți un document intern, cum ar fi un deviz de cheltuieli sau o notă de calculație. Acest document trebuie să detalieze costurile care au stat la baza sumei declarate în DVI (de exemplu: consum de combustibil, amortizare autovehicul, salariul șoferului, diurnă, taxe de drum etc.). Acesta este documentul care înlocuiește factura în acest caz.
Înregistrarea în Contabilitate: Costul transportului, determinat prin deviz și declarat în DVI, se adaugă la valoarea bunurilor importate.
Tratamentul Fiscal
Impozit pe Profit
Costul transportului, fiind o componentă a costului de achiziție al mărfurilor, este o cheltuială deductibilă. Această cheltuială nu se deduce direct, ci la momentul vânzării mărfurilor, prin descărcarea de gestiune (formula 607 = 371). Documentele justificative (DVI și devizul de cheltuieli intern) sunt esențiale în cazul unui control fiscal.
T.V.A.
Valoarea transportului declarată în DVI intră în baza de impozitare a TVA la import. Baza de impozitare pentru TVA la import se compune din valoarea în vamă a bunurilor (preț extern + cheltuieli pe parcurs extern, inclusiv transportul) la care se adaugă taxele vamale și orice alte taxe datorate la import.
TVA-ul achitat în vamă pentru import este TVA deductibil pentru companie (dacă aceasta este înregistrată în scopuri de TVA și bunurile sunt utilizate pentru operațiuni taxabile), conform regulilor generale.
Monografie Contabilă (Exemplu)
Să presupunem următoarele valori:
Valoare bunuri pe factura externă: 10.000 EUR
Curs valutar la data DVI: 5 RON/EUR
Cost transport în regie proprie (declarat în DVI): 2.000 RON
Taxe vamale: 5%
TVA: 19%
Calcule preliminare:
Valoare bunuri în RON: 10.000 EUR * 5 RON/EUR = 50.000 RON
Valoarea în vamă (baza taxelor vamale): Valoare bunuri + Cost transport = 50.000 RON + 2.000 RON = 52.000 RON
Calcul taxe vamale: 52.000 RON * 5% = 2.600 RON
Baza de impozitare TVA: Valoarea în vamă + Taxe vamale = 52.000 RON + 2.600 RON = 54.600 RON
Calcul TVA la import: 54.600 RON * 19% = 10.374 RON
Note Contabile
1. Înregistrarea facturii externe:
371 "Marfuri"=401 "Furnizori" 50.000 RON
2. Înregistrarea taxelor vamale și a TVA-ului din DVI: Taxele vamale se includ în costul mărfurilor.
371 "Marfuri"=446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" 2.600 RON (pentru taxele vamale)
4426 "TVA deductibila"=446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"10.374 RON (TVA import)
3. Înregistrarea costului transportului efectuat în regie proprie (pe baza devizului de cheltuieli):
Acest cost se adaugă, de asemenea, la valoarea mărfurilor. Contrapartida este un cont de venituri din producția de servicii, reflectând faptul că firma și-a "prestat" singură acest serviciu.
371 "Marfuri"=722 "Venituri din prestari de servicii" 2.000 RON
4. Plata datoriei către autoritatea vamală:
446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"=5121 "Conturi la banci in lei" 12.974 RON (2.600 taxe vamale + 10.374 TVA)
Rezultatul final:
Costul total de achiziție al mărfurilor înregistrat în contul 371 va fi:
50.000 (preț) + 2.600 (taxe vamale) + 2.000 (transport) = 54.600 RON. Aceasta este valoarea la care stocul va fi înregistrat în contabilitate și gestiune.
De reținut:
Obligativitatea documentului intern: Devizul de cheltuieli este esențial pentru a justifica suma.
Coerența: Suma din deviz trebuie să corespundă cu cea declarată în DVI.
Includerea în cost: Toate cheltuielile directe (inclusiv acest transport) se capitalizează în valoarea stocului.
Este 20 august 2025, de la Recorder
În 3 zile ne vom aduce aminte cu mândrie.
